108 Compte de l’exploitant
Le compte 108 retrace, chez l’entrepreneur individuel, les apports et retraits personnels effectués pendant l’exercice. Son solde est viré au compte 101 à la clôture. Il ne constitue ni une charge ni un produit de l’activité.
Vue d’ensemble
Repères essentiels
- Classe
- 1
- Niveau
- 3 chiffres
- Enfants directs
- 0
- Connexions
- 5
Position dans le plan
Repères opérationnels
Un simple apport ou retrait de trésorerie entre l’entrepreneur et son entreprise ne constitue pas une opération soumise à la TVA. Le prélèvement privé d’un bien ou d’un service précédemment affecté à l’activité peut toutefois entraîner un traitement de TVA distinct, à examiner selon la nature du bien et le droit à déduction initial.
Exemples d’opérations
- Versement d’épargne personnelle sur le compte bancaire professionnel.
- Prélèvement de trésorerie par l’entrepreneur pour ses besoins privés.
- Paiement personnel d’une dépense professionnelle ensuite apportée à l’entreprise.
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- Virement du solde du compte de l’exploitant au capital à la clôture.
Comptes à rapprocher
Comptes liés 2
À ne pas confondre 3
Comprendre ce compte
Le compte 108 sépare les mouvements privés de l’entrepreneur individuel des opérations de l’activité. Il permet de suivre les sommes ou biens apportés à l’entreprise et les prélèvements personnels réalisés en cours d’exercice, avant leur transfert au capital.
Fonctionnement
Le compte est crédité des apports personnels de l’exploitant, par exemple lorsqu’il verse des fonds privés sur le compte bancaire professionnel. Il est débité des retraits effectués pour ses besoins personnels. À la clôture, son solde est viré au compte 101 « Capital » : un solde créditeur augmente le capital, tandis qu’un solde débiteur le diminue. Ce fonctionnement concerne l’entreprise individuelle et non les mouvements entre une société et ses associés.
| Mouvement au débit | Mouvement au crédit |
|---|---|
| Prélèvements personnels de l’exploitant ; virement d’un solde créditeur au capital à la clôture | Apports personnels ; virement d’un solde débiteur au capital à la clôture |
| Contrepartie habituelle : trésorerie ou compte 101 | Contrepartie habituelle : trésorerie ou compte 101 |
Exemple d’écriture
Un entrepreneur individuel apporte 5 000 € depuis son compte privé vers le compte bancaire professionnel. À la clôture, en supposant qu’aucun autre mouvement n’a affecté le 108, son solde créditeur est viré au capital.
| Étape et compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 512 : Banques, apport reçu | 5 000 € | |
| 108 : Compte de l’exploitant | 5 000 € | |
| 108 : Virement du solde à la clôture | 5 000 € | |
| 101 : Capital | 5 000 € | |
| Total | 10 000 € | 10 000 € |
Points de vigilance
- Réserver ce compte aux entreprises individuelles ; une société utilise notamment les comptes d’associés adaptés à sa situation.
- Ne pas comptabiliser un prélèvement personnel en charge ni un apport personnel en produit.
- Conserver un justificatif et identifier clairement chaque transfert entre patrimoine privé et professionnel.
- Rapprocher le solde de la trésorerie et virer le 108 au 101 à la clôture.
- Analyser séparément les conséquences fiscales et de TVA d’un prélèvement de bien, qui ne se résument pas à l’écriture financière en 108.
Champ d'application et choix du compte
Le compte 108 suit uniquement, chez l’entrepreneur individuel, les apports personnels et retraits privés effectués pendant l’exercice. Il sépare les mouvements de patrimoine de l’exploitation : un apport n’est pas un produit et un prélèvement n’est pas une charge. Le solde est viré au compte 101 à la clôture.
Un paiement privé d’une dépense professionnelle peut comporter deux analyses : la charge selon sa nature et le financement par l’exploitant en 108. À l’inverse, le prélèvement d’un bien professionnel nécessite de traiter aussi la sortie du bien et ses conséquences fiscales ou de TVA. Une société utilise les comptes d’associés ou de paie adaptés, jamais 108.
Quand utiliser ce compte ?
| Situation | Utiliser ce compte ? | Critère de décision |
|---|---|---|
| Un entrepreneur individuel verse des fonds privés sur le compte bancaire professionnel ou prélève de la trésorerie pour lui-même. | Oui | Créditer 108 pour l’apport ou le débiter pour le retrait, puis virer son solde en 101 à la clôture. |
| Un associé d’une société avance temporairement des fonds qu’il pourra se faire rembourser. | Non | Utiliser le compte courant 455 ; le compte 108 est réservé à l’exploitant individuel. |
| L’exploitant prélève un bien ou service de l’entreprise pour son usage privé. | Selon le cas | Enregistrer le mouvement personnel et traiter séparément la sortie d’actif, de stock, le résultat et la TVA éventuelle. |
Pièces justificatives et cycle de contrôle
La justification du compte 108 doit relier chaque mouvement à son fait générateur, à une pièce datée et à la période comptable concernée. Les documents ci-dessous constituent la piste de contrôle principale pour cette fiche.
- Relevés bancaires identifiant transferts entre comptes privé et professionnel
- Pièces des dépenses professionnelles payées personnellement
- Justificatifs des retraits et affectation privée des sommes
- État des biens prélevés avec coût, valeur et date de sortie
- Grand livre détaillé du compte 108 par nature de mouvement
- Écriture et rapprochement du virement annuel vers le compte 101
Travaux de clôture et contrôle du solde
À la clôture
- Rapprocher les mouvements 108 avec les relevés de trésorerie et justificatifs privés.
- Reclasser les dépenses professionnelles payées par l’exploitant dans leurs comptes de nature.
- Identifier les dépenses personnelles enregistrées par erreur dans les charges de l’entreprise.
- Analyser les prélèvements de biens pour stocks, immobilisations, résultat et TVA.
- Virer le solde net du compte 108 au compte 101 à la clôture.
Contrôles recommandés
- Le compte 108 est utilisé uniquement dans une entreprise individuelle.
- Chaque mouvement distingue clairement finalité privée et opération professionnelle sous-jacente.
- Les apports ne sont pas enregistrés en produits et les retraits ne sont pas enregistrés en charges.
- Les paiements personnels de charges conservent la facture et le classement par nature.
- Les biens prélevés disposent d’une sortie de stock ou d’actif documentée séparément.
- Le compte est soldé vers 101 après rapprochement complet à chaque clôture.
Incidence fiscale et distinctions utiles
Un apport ou retrait de trésorerie n’affecte pas à lui seul le résultat fiscal. En revanche, une dépense professionnelle réglée personnellement, une dépense privée supportée par l’entreprise ou le prélèvement d’un bien ont leurs conséquences propres. Le passage en 108 ne neutralise ni une charge non déductible ni une sortie taxable.
Les transferts de trésorerie sont hors champ de TVA. Le prélèvement privé d’un bien pour lequel une déduction a été exercée peut toutefois nécessiter une analyse de livraison à soi-même ou de régularisation selon les règles applicables. Cette analyse reste distincte de l’écriture financière en 108.
Comptes voisins : le critère qui tranche
| Compte voisin | Différence déterminante |
|---|---|
| 421 – Personnel – Rémunérations dues | 108 suit les mouvements privés de l’entrepreneur individuel ; 421 suit les rémunérations nettes dues au personnel salarié. |
| 455 – Associés – Comptes courants | 108 appartient au fonctionnement du capital de l’exploitant individuel ; 455 suit les comptes courants remboursables des associés d’une société. |
| 644 – Rémunération du travail de l'exploitant | 108 suit apports et prélèvements personnels ; 644 enregistre la rémunération du travail de l’exploitant lorsque le référentiel l’autorise. |