421 Personnel – Rémunérations dues
Le compte 421 retrace les rémunérations dues au personnel. Il est crédité du salaire brut lors de l’établissement de la paie, puis débité des retenues salariales, du prélèvement à la source, des avances, des oppositions et du salaire net réglé.
Vue d’ensemble
Repères essentiels
- Classe
- 4
- Niveau
- 3 chiffres
- Enfants directs
- 0
- Connexions
- 9
Position dans le plan
Repères opérationnels
Les rémunérations dues aux salariés, les retenues opérées sur la paie et leur règlement ne sont pas soumis à la TVA. Le compte 421 ne doit donc pas recevoir de TVA collectée ou déductible.
Exemples d’opérations
- Constatation du salaire brut à la clôture mensuelle de la paie.
- Imputation des retenues salariales sur la dette envers le salarié.
- Enregistrement du prélèvement à la source retenu sur le salaire.
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- Paiement du salaire net par virement bancaire.
- Reprise d’un acompte versé au salarié avant la paie.
Comptes à rapprocher
Comptes liés 6
Afficher 3 comptes supplémentaires
À ne pas confondre 3
Comprendre ce compte
Le compte 421 est le compte de dette envers les salariés. Il permet de passer du salaire brut comptabilisé en charge au montant net effectivement payable, en retraçant séparément les retenues et les règlements qui diminuent cette dette.
Fonctionnement
À la date d’établissement du bulletin, le compte 421 est crédité de la rémunération brute par le débit des comptes 641 appropriés. Il est ensuite débité des cotisations salariales transférées aux comptes 43, du prélèvement à la source porté en 4421, des avances reprises du 425, des oppositions portées en 427 et du paiement net par la banque. Son solde créditeur représente les sommes restant dues au personnel.
| Mouvement au débit | Mouvement au crédit |
|---|---|
| Retenues salariales, prélèvement à la source, avances, oppositions et règlements du net | Rémunérations brutes dues à la date d’établissement des bulletins |
| Contreparties : comptes 43, 4421, 425, 427 et trésorerie | Contrepartie : comptes de rémunération 641 concernés |
Exemple d’écriture
Pour un salaire brut de 3 000 €, les retenues sociales salariales illustratives sont de 660 €, le prélèvement à la source de 140 € et le net payé de 2 200 €. Les montants sont volontairement simplifiés et ne constituent pas un barème de paie.
| Étape et compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6411 : Salaire brut | 3 000 € | |
| 421 : Dette brute envers le salarié | 3 000 € | |
| 421 : Retenues sociales salariales | 660 € | |
| 431 : Dette envers la Sécurité sociale | 660 € | |
| 421 : Prélèvement à la source | 140 € | |
| 4421 : Dette de prélèvement à la source | 140 € | |
| 421 : Paiement du salaire net | 2 200 € | |
| 512 : Banques | 2 200 € | |
| Total | 6 000 € | 6 000 € |
Points de vigilance
- Comptabiliser le salaire brut en 641 et non le seul montant net versé.
- Ne pas inclure les cotisations patronales dans le 421 : elles constituent une charge distincte, généralement en 645.
- Rapprocher chaque mois le solde du 421 des bulletins, du journal de paie et des virements bancaires.
- Distinguer les avances et acomptes suivis en 425 des rémunérations dues et des charges à payer de fin d’exercice suivies en 428.
- Ventiler correctement le prélèvement à la source en 4421 et les oppositions éventuelles en 427.
Champ d'application et choix du compte
Le compte 421 matérialise la dette de rémunération liquidée envers chaque salarié à partir d'un bulletin validé. Il permet de suivre, du montant brut au net à payer, les retenues sociales et fiscales, les avances imputées, les oppositions et le règlement effectif sans confondre ces composantes.
Le compte n'accueille pas les cotisations patronales, les rémunérations seulement estimées à la clôture ni les avances encore détenues sur le salarié. Son solde doit rester explicable salarié par salarié et période par période ; un solde ancien après la date normale de paiement requiert une analyse immédiate.
Quand utiliser ce compte ?
| Situation | Utiliser ce compte ? | Critère de décision |
|---|---|---|
| Bulletin établi et validé faisant naître une rémunération brute due au salarié | Oui | Créditer le 421 de la rémunération liquidée, puis débiter séparément les retenues autorisées, l'avance imputée et le net réglé. |
| Prime acquise au titre de l'exercice mais bulletin non encore établi à la clôture | Non | Examiner le 4286 pour le rattachement de la charge à payer ; le 421 intervient lors de la liquidation en paie. |
| Trop-versé au salarié détecté après paiement | Selon le cas | Établir la créance, les conditions légales de récupération et le calendrier d'imputation avant de la suivre au 425 ou de corriger le 421. |
Pièces justificatives et cycle de contrôle
La justification du compte 421 doit relier chaque mouvement à son fait générateur, à une pièce datée et à la période comptable concernée. Les documents ci-dessous constituent la piste de contrôle principale pour cette fiche.
- Bulletin de paie individuel validé
- Journal de paie et état de contrôle du brut au net
- DSN et compte rendu métier de la période
- Ordre de virement nominatif et relevé bancaire
- Taux de prélèvement à la source transmis et actes d'opposition applicables
- État des avances imputées et des écarts de paie
Travaux de clôture et contrôle du solde
À la clôture
- Rapprocher le solde du 421 du net à payer figurant sur les bulletins et le journal de paie.
- Comparer les virements aux montants nets par salarié et identifier les rejets ou paiements en double.
- Réconcilier les retenues transférées vers les comptes 43, 4421, 425 et 427 avec leurs justificatifs.
- Vérifier les paies établies après clôture pour distinguer les rémunérations liquidées des charges à payer au 428.
- Analyser les soldes anciens, les salariés sortis et les comptes débiteurs avant toute compensation.
Contrôles recommandés
- Reconstituer le passage du brut au net pour un échantillon et faire concorder chaque contrepartie.
- Vérifier que le débit du 421 ne comprend que des retenues juridiquement permises ou des paiements réels.
- Contrôler l'unicité du bulletin et du virement par salarié et période.
- Faire concorder le prélèvement à la source comptabilisé avec le taux transmis et la déclaration.
- Examiner toute modification manuelle de coordonnées bancaires ou de montant net.
- Vérifier que les cotisations patronales restent hors du 421 et sont suivies dans les charges et comptes sociaux adaptés.
Incidence fiscale et distinctions utiles
Une rémunération comptabilisée au 421 n'est fiscalement déductible que si sa réalité, son intérêt pour l'entité, son montant, son attribution et son rattachement sont établis, sous réserve des règles propres à certains bénéficiaires ou avantages. Le bulletin et le paiement sont des preuves importantes, mais le numéro de compte ne tranche pas ces conditions.
Les retenues salariales et le prélèvement à la source ne sont pas des charges patronales supplémentaires. Les sources existantes documentent le calcul social et les obligations de prélèvement, pas l'ensemble des règles de déduction du bénéfice imposable.
Comptes voisins : le critère qui tranche
| Compte voisin | Différence déterminante |
|---|---|
| 425 – Personnel – Avances et acomptes et autres comptes débiteurs | Le 421 est une dette de rémunération liquidée envers le salarié ; le 425 est une créance de l'employeur au titre d'une avance, d'un acompte ou d'un autre solde débiteur. |
| 428 – Personnel – Charges à payer | Le 421 suppose une paie établie ; le 428 rattache une charge de personnel encore estimée ou non liquidée à la clôture. |
| 431 – Sécurité sociale | Le 421 suit la dette envers le salarié ; le 431 suit la dette envers la Sécurité sociale. Le bénéficiaire de la somme diffère. |